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| 業(yè)務招待費稅前扣除的會計處理，您要一手掌握~~ |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數：2092 |
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| 1、業(yè)務招待費的范圍，財務會計制度和稅法中對此都有過界定，但是隨著市場經濟的發(fā)展，招待費支出的項目也相應有了新的變化，在界定上還需要進一步完善。目前實務中，招待費具體范圍如下： (1)企業(yè)生產經營需要宴請或工作餐的開支。(2)企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支。(3)企業(yè)生產經營需要發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。(4)企業(yè)生產經營需要發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。在稅務執(zhí)法實踐中，稅務機關通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目，《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務招待費核算。??提示：外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調整。
2、那么臨近年終，業(yè)務招待費的稅前扣除問題我們應該注意什么?
??文件規(guī)定：根據國務院令〔2007〕512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
??扣除基數：按照稅法規(guī)定，其扣除的計算基數為企業(yè)所得稅申報表主表第一行的銷售（營業(yè)）收入，具體內容為附表一中的：①主營業(yè)務收入，②其他業(yè)務收入，③視同銷售收入。包括企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品和職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物作為收入，列入計算基數。??會計處理：不管是哪一個部門發(fā)生的業(yè)務招待費都應該計入管理費用，二級科目一定要設置成招待費，因為稅法對業(yè)務招待費的扣除有特殊規(guī)定，不管是哪一個部門的業(yè)務招待費，年終匯算清繳都要進行調整。按照發(fā)生額的60%和當年銷售（營業(yè)）收入的5‰兩者之間取小數原則稅前扣除。
例如：實際支出的業(yè)務招待費為40萬元：
那么實際發(fā)生額的60%=40×60%=24（萬元）
年總銷售收入為5000萬元，
那么銷售收入的5‰=5000×5‰=25（萬元）
因此允許扣除取小數值24萬元。余下16萬不能稅前扣除要納稅調增。
如果業(yè)務招待費為50萬元：
那么實際發(fā)生額的60%=50×60%=30（萬元）
銷售收入的5‰=5000×5‰=25（萬元）
因此允許扣除為25萬元。
??稽查重點
業(yè)務招待費一定是“企業(yè)發(fā)生的、與生產經營活動有關的”。稅務稽查時應提供充足的資料，應能夠提供證明真實的、足夠的有效憑證或資料，否則不得扣除。
3、股權投資企業(yè)業(yè)務招待費問題：
《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）……
八、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題
對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。 |
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