稅務人員發現了一個蹊蹺現象：企業雖然90%產品外銷，但內銷產品價格卻遠高于外銷產品。為何內外銷產品差價巨大？細心的稅務人員通過嚴謹細致的調查找到了答案。
最近，沈陽市國稅局對A電子公司及其關聯企業B國際電子公司實施反避稅調查。調查人員通過廣泛采集企業信息，運用企業運營價值鏈分析方法，解開了關聯企業通過低價交易方式避稅的秘密。沈陽市國稅局依法對A公司實施特別納稅調整，補征企業所得稅、利息合計1650余萬元。
運營分析發現疑點信息
沈陽市國稅局反避稅調查人員在對A電子公司經營數據和企業信息進行分析時發現，A公司的母公司B國際電子公司是該行業的全球領軍企業，A公司近年來營業收入平穩增加，并且A公司的毛利率和利潤率也處于較高水平，近10年企業平均利潤率達到10%左右，從該企業產銷和收入的經營數據，以及申報情況來看，似乎沒有什么問題。
但是，調查人員在對比分析企業銷售情況時，卻從該企業銷售占比很小的內銷產品價格上發現了一些異常：企業內銷產品的價格大大高于同類外銷同類產品價格。經過進一步調查發現，A公司內銷產品數量不多，產品90%以上均外銷給關聯企業B公司，但A公司外銷B公司的產品毛利率很低，同類產品內銷毛利率要高于外銷毛利率3倍。
為什么相同產品內外銷價格差別巨大？企業90%產品均低價外銷且交易額巨大，會不會存在將本應留在本地的利潤轉移境外的可能？
帶著這些疑問，調查人員對A公司部分產品內外銷價格、毛利情況開展了相應調查。調查之初，A公司并沒有主動配合稅務機關的調查工作，企業相關負責人稱公司利潤率較高，并且按期申報納稅，不存在避稅方面的問題。
經過調查人員耐心說服，A公司提供了企業相關業務的會計報表。在調取B公司和A公司境內、外分銷商的銷售報表信息后，調查人員對A公司產品的整個銷售各環節進行細致梳理和分析，發現B公司毛利率雖然很高，但其他境內、外分銷商相關產品的毛利率均高于B公司。相比之下，A公司的外銷毛利率最低，而且企業內外銷毛利率相差巨大。
盡管企業在銷售行為和銷售價格方面的疑點越來越大，但穩妥起見，調查人員決定采集和對比國內同行業企業、國際同業上市公司經營數據，并分析比較同類母公司及其他關聯交易公司的財務數據，進一步確定A公司的經營銷售情況，以明確其是否具有通過關聯交易避稅問題。
價值鏈剖析解開避稅秘密
經過實地調查以及對企業經營信息進行分析，調查人員確定了A公司在集團公司中的功能以及與其母公司的營運方式：A公司在生產過程中執行母公司為其設定的產品規格、質量標準以及生產工藝技術，執行相應質量控制流程，生產銷售相關產品并負責售后服務工作。但是，在營運時，其沒有產品的定價權，也不開展產品營銷活動，產品內外銷售價格均由其母公司B公司決定。
根據企業的營運情況，結合行業集團企業價值鏈分析方法，調查人員認為，A公司的利潤水平在其集團總利潤中占比較低，造成這種情況的原因是其管理模式中，母公司掌控了集團各環節產品的銷售價格體系，A公司對其銷售價格完全沒有決策能力。
從整個集團價值鏈來看，A公司僅執行有限的生產職能和售后服務職能，研發及營銷職能均由B公司完成。從內部交易性質看，B公司從A公司收購產品，A公司因此從B公司獲得一定收益，但同時，A公司使用B公司技術和工藝設計，同時也需向B公司支付一定費用。
但實際交易信息顯示，由于A公司的銷售價格受控于B公司，A公司外銷產品給B公司時，銷售價格明顯低于獨立企業對外產品交易價格。A公司作為該集團公司的主要生產基地，只獲得集團整體價值鏈利潤的10%。綜合各類企業數據及證據，調查人員認為，A公司通過低價關聯交易的方式轉移利潤至境外母公司B公司并避稅的問題已經明確。
調查人員根據掌握的證據與A公司進行了多次約談。調查人員指出，根據國際稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）計劃中有關無形資產轉讓方面的內容：“企業雖然沒有無形資產或無形資產相關資產轉讓，但受控交易方將生產的產品銷售給關聯方，需識別受控交易各方所使用的無形資產，并考慮其對交易的影響。”同時，根據《〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2009〕2號）第四十條規定：“企業與關聯方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務機關在可比性分析和納稅調整時，原則上應還原交易，這部分應繳納預提稅。”
調查人員認為，A公司在產品生產中應用了B公司的專利技術，而且已影響產品的價格，因此A公司的內、外銷價格差中的一部分應屬于特許權使用費。但即使如此，A公司銷售給B公司產品仍然明顯低于獨立企業市場價格，不具有合理性，因此應予以調整，并補繳企業所得稅。經過調查人員多次約談，面對翔實證據，A公司最終接受了稅務機關的意見。
同時，調查人員在A公司國際稅收業務進行風險分析時還發現，該企業存在對其母公司及其他關聯企業違規支付服務費問題，以及B公司利用空殼C公司轉讓A公司股權，試圖利用稅收優惠少繳股息稅款問題。針對A公司存在的相關問題，沈陽市國稅局依法對A公司發出特別納稅調查調整通知書，補征企業預提所得稅1250萬元，企業所得稅185萬元，利息215萬元。
