增值稅
《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號）明確了年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，可在規(guī)定日期前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。選擇成為何種增值稅納稅人身份，成為當(dāng)前一些企業(yè)的難題。如何選擇對企業(yè)最為有利？本文用稅負(fù)平衡點理論加以分析。
稅負(fù)平衡點，也稱為稅負(fù)臨界點，是指在不同情況下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到相等程度的臨界值。
從2018年5月1日起，增值稅一般納稅人適用的稅率有：16%、10%、6%；小規(guī)模納稅人征收率一般為3％。一般納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率，會因各個企業(yè)具體購銷情況不同而相異，有的高于3％，有的也許等于或低于3％。當(dāng)一般納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率等于3％時，就會出現(xiàn)稅負(fù)平衡點。本文剔除其他因素，僅從理論上加以分析，測算增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點。
增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點，是保持一般納稅人和小規(guī)模納稅人實際稅負(fù)相同時企業(yè)增值率的數(shù)量限度。
例如
設(shè)納稅人增值率為X，增值額為M，且M為含稅增值額。
增值率X是納稅人增值額M和投入額(C＋V)的比率，即X＝M÷(C＋V)，則有M=X×(C＋V)。
如果納稅人為一般納稅人，則應(yīng)納增值稅額F（X1）=增值額M÷（1＋稅率）×稅率。
如果納稅人為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納增值稅額F（X2）=含稅銷售額(C＋V＋M)÷（1＋征收率）×征收率。
稅負(fù)平衡點為一般納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率等于小規(guī)模納稅人實際稅收負(fù)擔(dān)率時的增值率，當(dāng)F（X1）=F（X2），經(jīng)化簡整理后得出增值率X=征收率×（1＋稅率）÷(稅率－征收率)。
如果增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，則有F（X1）>F（X2），即X>征收率×（1＋稅率）÷(稅率－征收率)。
如果增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，則有F（X1）<F（X2），即X<征收率×（1＋稅率）÷(稅率－征收率)。
總結(jié)
由此可見，當(dāng)納稅人的增值率X達(dá)到稅負(fù)平衡點時，按一般納稅人計算的應(yīng)納稅額等于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納稅額；當(dāng)納稅人增值率X大于稅負(fù)平衡點時，按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額；當(dāng)納稅人增值率X小于稅負(fù)平衡點時，按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額。
從上述分析可知，當(dāng)增值率大于稅負(fù)平衡點時，一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，要想降低稅負(fù)，就應(yīng)選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。當(dāng)納稅人增值率小于平衡點時，一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人，要想降低稅負(fù)，仍應(yīng)保留一般納稅人身份。
現(xiàn)有的增值稅一般納稅人稅率分為三檔，當(dāng)納稅人適用16%稅率時，增值率X=征收率3%×（1＋稅率16%）÷(稅率16%－征收率3%)=26.77%。因此，適用16%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(即增值率，下同)為26.77%。用同樣方式將相應(yīng)稅率代入算式計算可知，適用10%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點為47.14%，適用6%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點為106%。
以上論斷僅是從稅負(fù)平衡點理論進(jìn)行的分析，企業(yè)在實操中還要充分考慮在產(chǎn)業(yè)鏈條中所處的位置及自身的議價能力。因此，在納稅人類別選擇的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在盡可能降低稅負(fù)的同時，對銷售及涉稅風(fēng)險綜合考量，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。
