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| 財稅〔2015〕117號解讀：煤炭采掘企業增值稅稅負將下降 |
| 發布時間：2016/1/27 來源： 閱讀次數：833 |
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“之前模糊的政策終于明確了！這些設備允許抵扣后我們的稅負將下降不少。”近日，當客戶王先生收到中國稅網推送的一條最新政策后高興地向我們表達了他的看法。
王先生所說的這個政策就是財政部11月2日公布的《關于財政部、國家稅務總局關于煤炭采掘企業增值稅進項稅額抵扣有關事項的通知》（財稅〔2015〕117號），這個文件進一步明確煤炭采掘企業的進項稅額抵扣范圍，徹底解決了一直困擾稅企的問題，使得相關企業享受到政策紅利。
緣起：抵扣范圍界定不清，稅企爭議大
2015年3月30日出版的中國能源報刊登了一篇名為《煤企增值稅稅負亟需降低》的文章，文中寫到：“根據中國煤炭工業協會對統計直報的全國大型煤炭企業分析測算，增值稅轉型后，煤炭實際增值稅負提高1.4—3.0個百分點；煤炭企業中煤炭產業增值稅實際稅負高達11.82%，是全國平均水平的3—4倍，以山東能源集團為例，2011—2014年增值稅綜合稅負平均12.04%，增值稅的轉型反而加重了煤炭企業的稅負。”
文章中披露現象在現實中的確存在，而煤炭生產企業增值稅稅負畸高的主要原因，與井巷相關設備及耗用材料等的進項稅抵扣范圍有著直接關聯。但由于政策沒有具體明確，在實際征管中，稅企雙方一直存在爭議。企業認為除開拓巷道外，準備和回采巷道，并不實際構成會計和稅法上的固定資產，這些支出都應該按照生產成本項目進行歸集。稅務機關則根據
《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）文件規定：
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。
《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務總局網站查詢。
以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
因此，煤炭生產企業巷道符合《固定資產分類與代碼》中的構筑物，那么，準備和回采巷道所耗用的設備、物資等對應的進項稅不能抵扣。
新政：明確抵扣項目，企業稅負降低
財稅〔2015〕117號文件的發布，對煤炭生產企業無疑是撥開烏云見太陽，一直困擾稅企的煤炭采掘企業增值稅進項稅額抵扣爭議問題得到徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對巷道、開拓巷道、巷道附屬設備進行了定義，其內容為：
一、煤炭采掘企業購進的下列項目，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣：
（一）巷道附屬設備及其相關的應稅貨物、勞務和服務；
（二）用于除開拓巷道以外的其他巷道建設和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態恢復的應稅貨物、勞務和服務。
二、本通知所稱的巷道，是指為采礦提升、運輸、通風、排水、動力供應、瓦斯治理等而掘進的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個礦井或一個開采水平（階段）服務的巷道。所稱的巷道附屬設備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛生、通風、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設備。
從上述規定可以看出，該文件的更大的亮點是所有巷道的附屬設備，包括開拓巷道的進項稅額也能抵扣。新文件下發后，目前，煤炭生產企業僅在開拓巷道建設和掘進過程中發生的進項稅不能抵扣，因這個過程后會形成固定資產即構筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應稅勞務和服務都可按該規定進行抵扣。
最后還要說的是，該文件自2015年11月1日實施，煤炭采掘企業將因為該政策的出臺增值稅稅負明顯下降或減輕，這對于目前正處于低迷時期的煤炭業而言，無疑是個利好消息。 |
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