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| 企業所得稅匯算清繳：三項經費稅前扣除政策匯總 |
| 發布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數：3089 |
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| 01 福利費
1、中華人民共和國企業所得稅法實施條例第四十條
企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
2、《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》（國稅函[2009]3號）第三條
《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：
（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
（3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
3、《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》（國稅函[2009]3號）第四條
企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。
【補充1】不能作為工資薪金支出的福利性補貼
國家稅務總局公告2015年第34號第一條
列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。
【補充2】勞務派遣福利費
國家稅務總局公告2015年第34號第三條
企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，直接支付給員工個的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。
【補充3】季節工、臨時工等費用
國家稅務總局公告2012年第15號第一條
企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。
【補充4】以前年度職工福利費余額
《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》國稅函[2009]98號第四條
企業2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。企業2008年以前節余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業應納稅所得額。
02 職工教育經費
1、中華人民共和國企業所得稅法實施條例第四十二條
除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
2、《關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）
軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。
3、《關于完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知 》（財稅[2014]59號）
經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
4、《關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅[2015]63號）
高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
【補充1】前年度職工教育經費余額
《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》國稅函[2009]98號第五條
對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續使用。
【補充2】核電廠操縱員培養費
《關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告 》（國家稅務總局公告2014年第29號）
核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。
6、《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）
企業職工教育培訓經費列支范圍包括：
（1）上崗和轉崗培訓；
（2）各類崗位適應性培訓；
（3）崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；
（4）專業技術人員繼續教育；
（5）特種作業人員培訓；
（6）企業組織的職工外送培訓的經費支出；
（7）職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；
（8）購置教學設備與設施；
（9）職工崗位自學成才獎勵費用；
（10）職工教育培訓管理費用；
（11）有關職工教育的其他開支。
經單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。
礦山和建筑企業等聘用外來農民工較多的企業，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出
【補充】以下費用不得在職工教育經費中列支
（1）企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。
（2）對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。
03 公會經費
1、中華人民共和國企業所得稅法實施條例第四十一條
企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
2、《關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）
全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統一印制并套印財政部票據監制章的《工會經費收入專用收據》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據》。自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。 |
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