案例概況
北京如意公司2015年度經(jīng)會(huì)計(jì)中介審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為虧損3萬(wàn)元，2015年度對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)200萬(wàn)元，該公益性捐贈(zèng)是否可以稅款扣除？
稅務(wù)分析
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第五十三號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。
根據(jù)以上規(guī)定不難看出，只有盈利企業(yè)對(duì)外符合條件的公益性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分需要進(jìn)行納稅調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。由于虧損企業(yè)利潤(rùn)總額小于零，其公益性捐贈(zèng)支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
因此，北京如意公司2015年度經(jīng)會(huì)計(jì)中介審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為虧損3萬(wàn)元，2015年度對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)200萬(wàn)元，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，也就是因捐贈(zèng)形成的虧損也不能在以后納稅年度彌補(bǔ)。
