一、“互聯網＋”家裝企業存在的稅收風險
《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發〔2009〕90號）明確，企業稅務風險主要包括兩類：
一類是在企業經營過程中經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關稅收優惠政策，導致多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，即認知性稅務風險；
第二類是對稅法認識不足，經營行為不符合稅收法律法規的規定，存在應納稅而未納稅、少納稅的情形，從而面臨著補稅、罰款、加收滯納金、聲譽損害以及刑法處罰等風險，即惡意稅務風險。
有人提出，在營改增之前的企業的稅務風險主要是因編造虛假經濟業務、使用虛假發票、不遵守會計準則隨意調節收入和費用而導致的惡意稅務風險。而營改增之后，企業的稅務風險主要是企業對稅收政策認識不準確、理解不到位導致適用稅法不準確，沒有用足有關稅收優惠政策，導致多繳納了稅款的認知性稅務風險。對于“互聯網＋”家裝企業來說，營改增后其稅務風險主要是自身定位不合理，導致其適用稅法不準確，沒有用足有關稅收優惠政策，導致多繳納了稅款的認知性稅務風險。
1、自身定位不明確導致的風險
“互聯網＋”家裝企業自身定位主要區分企業是作為平臺公司提供中介服務，還是作為家裝公司提供設計家裝服務即總包方，兩者的稅務處理是不一樣的。如果企業對自己的定位不準確，就會導致產生認知性稅務風險。
（1）“互聯網＋”家裝企業作為平臺提供中介服務
“互聯網＋”家裝企業僅僅作為一個互聯網平臺，為業主提供一個挑選家裝服務的平臺，在這個平臺上，業主提供裝飾需求，通過平臺獲取家裝服務，將家裝費用支付給平臺；裝修公司作為勞務提供方，通過平臺獲取裝修業務實現向業主提供裝飾勞務，從平臺處獲取裝修報酬；互聯網平臺作為中介，監控裝修公司提供的裝修勞務質量，并從業主、裝修公司處取得一定的報酬作為自己的收入。
在這個過程中，“互聯網＋”家裝企業所獲取的收入屬于中介收入，應按照現代服務業6%的稅率繳納增值稅；同時，“互聯網＋”家裝企業與業主簽訂裝修代理合同，根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發〔1991〕155號）第十四條規定，在代理業務中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權限和責任的，不屬于應稅憑證，不必貼花；“互聯網＋”家裝企業以裝修代理人的身份與裝修公司簽訂裝修合同，該合同應按照建筑安裝合同的萬分之三的稅率繳納印花稅。
（2）“互聯網＋”家裝企業作為裝飾公司，與業主簽訂總包合同，然后通過與其他的裝修公司簽訂分包合同，從而提供家裝服務。這時“互聯網＋”家裝企業作為勞務的總包方，從作為勞務接收方的業主處收取報酬，然后根據分包業務量向作為分包方的裝修公司支付報酬。
在該項業務中，業主和“互聯網＋”家裝企業簽訂裝修合同，“互聯網＋”家裝企業再與裝修公司簽訂合同將裝修業務分包給裝修公司。在這個過程中，“互聯網＋”家裝企業需就與業主簽訂的合同按照建筑安裝工程承包合同萬分之三的稅率繳納印花稅，就從業主處收取的報酬按照建筑業6%的稅率繳納增值稅；同時，“互聯網＋”家裝企業需就與裝修公司的分包合同按照建筑安裝工程合同萬分之三的稅率繳納印花稅，從裝修公司處取得的增值稅專用發票可以抵扣進項稅額。
如果“互聯網＋”家裝企業沒能根據定位的不同，不能正確使用稅收法規，就會產生多繳納稅款承擔不必要的稅收負擔或者少繳納稅款被稅務機關處罰的認知性稅務風險。
2、作為裝飾公司分包模式不同產生的稅務風險
當“互聯網＋”家裝企業選擇作為裝飾公司，與業主簽訂總包合同，然后利用分包形式將裝修業務對外分包以提供家裝服務的模式，包括將業務直接分包和僅分包勞務兩種方式。
這時企業僅僅分包勞務是最優的方案，因為在這種情況下，“互聯網＋”家裝企業可以獲得材料的增值額。而施工勞務分包一般包括勞務派遣、勞務分包兩種方式，不同的分包模式，其稅務處理是不同的。如果企業不能準確適用稅法，將產生認知性稅務風險。
（1）勞務派遣方式
勞務派遣是指用工單位與勞務派遣單位簽訂勞務派遣協議，勞務派遣單位派遣人員到用工單位從事用工單位安排的工作內容的一種用工形式。由于勞務派遣方式，用工單位可以對人員進行很好的掌控，從而可以保證項目施工進度、質量、安全目標的實現。同時，勞務用工具有可以使企業節省人工成本和規避社保風險等優勢，隨著公司項目逐漸增多，工程施工需要大量增加勞動力人員和技術管理力量，因此，勞務派遣在現行建筑企業中使用較多。
“互聯網＋”家裝企業通過與勞務派遣公司簽訂協議，由勞務派遣公司派遣人員從事“互聯網＋”家裝企業所承包的的裝修業務。
對于“互聯網＋”家裝企業而言，其接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）的規定，如果是按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；如果是直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。后一種情況下，在企業所得稅前扣除的數額就要大一些，企業的應納所得稅額就會降低。
一般納稅人
小規模納稅人
如果“互聯網＋”家裝企業選擇具有一般納稅人身份的勞務派遣企業提供勞務派遣服務，則該派遣企業以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法依照 6% 的稅率計算繳納增值稅；該派遣企業也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依 5% 的征收率計算繳納增值稅。
如果“互聯網＋”家裝企業選擇小規模納稅人的勞務派遣企業提供勞務派遣服務，該勞務派遣企業以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依 3% 的征收率計算繳納增值稅；該派遣企業也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依 5% 的征收率計算繳納增值稅。
由此，對于“互聯網＋”裝飾企業來說，如果為一般納稅人，不論選擇一般納稅人還是小規模納稅人的勞務派遣企業提供勞務派遣服務，只要可以取得增值稅專用發票均可以抵扣進項稅額。如果“互聯網＋”家裝企業是增值稅小規模納稅人，不允許抵扣進項稅額，那么應選擇小規模納稅人提供勞務派遣服務，這樣可以減少增值稅稅負。
（2）勞務分包方式
“互聯網＋”家裝企業采用勞務分包是將其所承包項目的勞務作業發包給具有相應資質的勞務承包企業完成，即“互聯網＋”家裝企業承攬工程后，自己買材料，然后另外請勞務單位負責找工人進行施工，但還是由“互聯網＋”家裝企業組織施工管理。
在這種模式下，如果“互聯網＋”家裝企業是小規模納稅人的情況，不能抵扣進項稅額，如果選擇具有一般納稅人資格的企業來分包，分包企業就需要按照11%稅率納稅，“互聯網＋”家裝企業作為負稅人，這將導致其稅負升高；如果選擇按照簡易計稅模式計稅的企業來分包，分包企業按3%的征收率簡易征收，“互聯網＋”家裝企業作為負稅人，這將會使其稅負下降。如果“互聯網＋”家裝企業是一般納稅人的情況，不論選擇具有一般納稅人資格或者小規模納稅人的企業來分包，只要能獲取增值稅專用發票，“互聯網＋”家裝企業的最終稅負是一樣的。
（3）兩種方式的比較
相較于勞務分包方式，“互聯網＋”家裝企業采用勞務派遣方式可以對人員進行很好的掌控，從而可以保證項目施工進度、質量、安全目標的實現；同時還可以通過支付對象的選擇使其企業所得稅稅前扣除數額增加，減少企業的所得稅額，增加企業稅后利潤。
二、“互聯網＋”家裝企業的稅務風險管理建議
“互聯網＋”家裝企業應從如下幾方面著手進行稅務風險的管理。
1梳理相關稅收法規，從自身利潤最大化的角度出發，“互聯網＋”家裝企業應選擇作為裝飾公司，與業主簽訂總包合同，然后通過與其他的裝修公司簽訂分包合同，從而提供家裝服務。在這種情況下，“互聯網＋”裝飾企業應該就與業主及分包方簽訂的合同分別按照萬分之三繳納印花稅，同時就從業主方取得的收入計算銷項稅額，從分包方取得的專用發票抵扣進項稅額。
2若“互聯網＋”家裝企業選擇作為裝飾公司，采用簽訂分包合同的方式將裝修業務分包出去時，應采用僅分包勞務的方式。而在分包勞務時，應采用勞務派遣方式購買裝修勞務，同時應將勞務費直接支付給員工個人從而增加企業所得稅稅前扣除額，降低企業稅負。如果為一般納稅人，應注意取得增值稅專用發票抵扣進項稅額；如果是小規模納稅人，應選擇小規模納稅人提供勞務派遣服務。
作者單位：西南交通大學希望學院
