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【案例】甲公司是一家名酒銷售公司。2019年12月20日，與乙公司簽署了一份合同，向乙公司銷售名酒一批。乙公司在12月25日按照合同約定支付了貨款，甲公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票和提貨單。發(fā)票注明價(jià)款500萬元，稅額65萬元。但是，截止12月31日，乙公司仍然未提貨。
假定該批名酒的成本為400萬元。
問題：甲公司銷售業(yè)務(wù)2019年度的財(cái)稅處理及稅會(huì)差異分析
分析：
根據(jù)案例資料，甲公司采用銷售交款提貨的銷售方式，即購買方已經(jīng)預(yù)先支付了貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，但如果購買方此時(shí)仍不能主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，作為銷售方的甲公司在該狀況下根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍不能確認(rèn)其收入的實(shí)現(xiàn)。
而對(duì)于案例中的銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)稅法規(guī)定，無論是增值稅還是企業(yè)所得稅都已經(jīng)滿足了收入的確認(rèn)原則。
因此，甲公司的銷售業(yè)務(wù)存在稅會(huì)差異。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入確認(rèn)條件的規(guī)定及案例實(shí)務(wù)分析
2017版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)銷售收入確認(rèn)規(guī)定：
第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。
取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。
第五條當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：
?。ㄒ唬┖贤鞣揭雅鷾?zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；
?。ǘ┰摵贤鞔_了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；
（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；
?。ㄋ模┰摵贤哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；
（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。
二、稅法對(duì)商品銷售收入確認(rèn)條件的規(guī)定及案例實(shí)務(wù)分析
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根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（2017年版、國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第十九條關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”，甲公司銷售業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2019年12月25日。因此，甲公司應(yīng)在2019年12月確認(rèn)案例中的銷售收入500萬元。
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
根據(jù)上述規(guī)定，案例中甲公司的銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)滿足銷售收入確認(rèn)條件，應(yīng)在2019年12月確認(rèn)應(yīng)稅收入500萬元。
三、案例實(shí)務(wù)處理
?。ㄒ唬?huì)計(jì)處理
借：銀行存款 565.00萬元
貸：合同負(fù)債 500.00萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 65.00萬元
（二）稅務(wù)處理
稅務(wù)上，應(yīng)確認(rèn)銷售收入500萬元，同時(shí)對(duì)應(yīng)的還應(yīng)確認(rèn)銷售成本400萬元。
因此，甲公司存在稅會(huì)差異，應(yīng)做納稅調(diào)整。
甲公司在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)于案例涉及的業(yè)務(wù)應(yīng)做如下納稅調(diào)整：
填報(bào)《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，如表-1：
如果甲公司在2020年度順利的讓乙公司提貨的話，則在2020年度同樣需要進(jìn)行納稅調(diào)整，同樣需要填報(bào)《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，只是數(shù)據(jù)是負(fù)數(shù)。
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