一、2017年版年度納稅申報(bào)表的主要變化
來(lái)源：佛山國(guó)家稅務(wù)局 發(fā)布時(shí)間：2018年4月11日
訪談時(shí)間：2018年02月11日10:00:00--11:00:00
訪談嘉賓：佛山市國(guó)家稅務(wù)局所得稅科科長(zhǎng)呂竣
主持人：鄧美美
訪談?wù)?
2017年12月29日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》，優(yōu)化、調(diào)整、精簡(jiǎn)后的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表報(bào)表結(jié)構(gòu)更合理、落實(shí)政策更精準(zhǔn)、填報(bào)過(guò)程更便捷，充分體現(xiàn)“放管服”理念，既減輕了納稅人填寫申報(bào)表的工作量，又細(xì)化了部分項(xiàng)目?jī)?nèi)容，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)的稅收管理。為了使廣大納稅人對(duì)新版年度申報(bào)表的變化與特點(diǎn)有更清晰、深入的了解，進(jìn)一步優(yōu)化納稅人填報(bào)體驗(yàn)，佛山市國(guó)稅局特舉辦本次在線訪談，并接受納稅人的咨詢。
1、問(wèn)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》在2015年發(fā)布，納稅人使用的時(shí)間還不算很長(zhǎng)，請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)總局為什么在短時(shí)間內(nèi)再次發(fā)布新版年度申報(bào)表？
答：《年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》發(fā)布以來(lái)，對(duì)協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，提高納稅遵從度，加強(qiáng)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理發(fā)揮了積極作用。但是，隨著企業(yè)所得稅相關(guān)政策不斷完善，稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革不斷深化，《年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》已不能滿足納稅申報(bào)需要。為全面落實(shí)企業(yè)所得稅相關(guān)政策，進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局在廣泛征求各方意見的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了優(yōu)化、簡(jiǎn)化，發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》。
2、問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)新版年度申報(bào)表在哪些方面實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化和簡(jiǎn)化？
答：為符合納稅人填報(bào)習(xí)慣，新版年度申報(bào)表在保持2014版年度申報(bào)表整體架構(gòu)不變的前提下，遵循“精簡(jiǎn)表單、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、方便填報(bào)”的原則，進(jìn)一步優(yōu)化納稅人填報(bào)體驗(yàn)，在填報(bào)難度上做“減法”，在填報(bào)質(zhì)量上做“加法”，在填報(bào)服務(wù)上做“乘法”。一是報(bào)表結(jié)構(gòu)更合理。為便利納稅人申報(bào)，縮減申報(bào)準(zhǔn)備時(shí)間，新版年度申報(bào)表精簡(jiǎn)了表單，表單數(shù)量減少10%，進(jìn)一步減輕了納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。二是落實(shí)政策更精準(zhǔn)。2017年，黨中央、國(guó)務(wù)院做出一系列重大決策部署，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，為了貫徹落實(shí)好相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策，新版年度申報(bào)表對(duì)相應(yīng)附表或表單欄次進(jìn)行了優(yōu)化與調(diào)整。三是填報(bào)過(guò)程更便捷。為使納稅人能夠準(zhǔn)確填報(bào)，進(jìn)一步優(yōu)化了報(bào)表勾稽關(guān)系，為智能填報(bào)創(chuàng)造條件。例如，網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，小微企業(yè)優(yōu)惠金額、項(xiàng)目所得減免優(yōu)惠金額等事項(xiàng)均可根據(jù)納稅人填報(bào)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)自動(dòng)計(jì)算、填寫。
3、問(wèn)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》具體哪些表格和項(xiàng)目發(fā)生了變化？
答：《年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》主要在以下幾方面進(jìn)行了優(yōu)化：一是根據(jù)政策變化對(duì)部分表單和數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整。為落實(shí)捐贈(zèng)支出扣除政策、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策、高新技術(shù)企業(yè)和軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策等一系列稅收政策，修訂了《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）、《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）等表單，調(diào)整了《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）、《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）、《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）、《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）、《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（A107030）等表單的部分?jǐn)?shù)據(jù)項(xiàng)。二是對(duì)部分表單進(jìn)行了精簡(jiǎn)。為減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)，取消原有的《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）、《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）、《綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）和《金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表》（A107013）等4張表單。三是對(duì)部分表單的數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行了優(yōu)化。為減少涉稅信息重復(fù)填報(bào),對(duì)《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A109010）等表單的數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化。四是對(duì)部分表單數(shù)據(jù)項(xiàng)的填報(bào)口徑和邏輯關(guān)系進(jìn)行了優(yōu)化和明確。根據(jù)企業(yè)所得稅政策調(diào)整和實(shí)施情況，對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）、《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）、《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A108020）、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》（A108030）、《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）部分?jǐn)?shù)據(jù)項(xiàng)的填報(bào)口徑和邏輯關(guān)系進(jìn)行了優(yōu)化和明確。
4、問(wèn)：新版年度申報(bào)表適用于納稅人2017年度及以后年度匯算清繳，如果納稅人申報(bào)涉及到以前年度事項(xiàng)調(diào)整的，應(yīng)該適用哪些版本的申報(bào)表？
答：《公告》適用于納稅人2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則與本《公告》不一致的，不追溯調(diào)整。納稅人調(diào)整以前年度涉稅事項(xiàng)的，應(yīng)按相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。
5、問(wèn)題:我發(fā)現(xiàn)《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）、《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）、《綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）和《金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表》（A107013）四張附表在新版申報(bào)表中已經(jīng)被刪除了，請(qǐng)問(wèn)這幾張附表原本對(duì)應(yīng)的申報(bào)項(xiàng)目在新版申報(bào)表應(yīng)該怎么填列？
答:新版申報(bào)表刪除了四張三級(jí)附表，納稅人需要把相關(guān)需要填報(bào)的內(nèi)容歸入到上一級(jí)的二級(jí)附表，申報(bào)表數(shù)量從原41張降到了37張，具體如下：原《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）需要填報(bào)的內(nèi)容填進(jìn).《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）內(nèi)；
原《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）直接填匯總數(shù)在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》A105090表中即可；原《綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）和《金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表》（A107013）需要填報(bào)的內(nèi)容填進(jìn)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）內(nèi)。
6、問(wèn):請(qǐng)問(wèn)《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）的哪些內(nèi)容發(fā)生了變化？
答:其一，新版申報(bào)表將舊版表頭中的第5、6、7列進(jìn)行了修改，刪除了第10列“調(diào)整原因”；其二，將國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)重新公布的《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）壓縮后增補(bǔ)為《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）的第8~17行，行次也相應(yīng)的由27行增加到了39行；其三，在無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目中增加了二行：28行“軟件”、29行“其中：享受企業(yè)外購(gòu)軟件加速攤銷政策”；其四，在表格最后一欄，增加了“附列資料——全民所有制改制資產(chǎn)評(píng)估增值政策資產(chǎn)”。
7、問(wèn):《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）的表格項(xiàng)目也修訂了，請(qǐng)問(wèn)能否簡(jiǎn)單介紹下？
答：《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）的表格項(xiàng)目變化不算很大，只是將舊版《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）的表頭（第3行）“賬載金額”“資產(chǎn)處置收入”“賠償收入”“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”“資產(chǎn)損失的稅收金額”“納稅調(diào)整金額”挪作《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）的表頭，其他欄次沒(méi)有變化。
8、問(wèn):請(qǐng)問(wèn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保費(fèi)收入、分包費(fèi)收入和分出保費(fèi)收入在新版申報(bào)表應(yīng)如何填寫？
答：新版申報(bào)表將《金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表》（A107013）并入《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010），不再要求分別列示原保費(fèi)收入、分包費(fèi)收入和分出保費(fèi)收入，只需要填寫分類匯總數(shù)。
9、問(wèn):新版申報(bào)表主表“抵扣應(yīng)納稅所得額”和“彌補(bǔ)以前年度虧損”的行次與舊版申報(bào)表主表的該兩個(gè)項(xiàng)目行次剛好對(duì)調(diào)了，請(qǐng)問(wèn)這個(gè)變化有什么特別用意嗎？
答：稅務(wù)總局這樣的調(diào)整說(shuō)明如果企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整后所得既可享受抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，又有需要彌補(bǔ)以前年度虧損的，須先彌補(bǔ)以前年度虧損，再用彌補(bǔ)虧損后的余額抵扣可抵扣的應(yīng)納稅所得額。由于以前年度虧損可彌補(bǔ)期限為五年，而抵扣應(yīng)納稅所得額結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)限期，這樣的調(diào)整更有利于扶持創(chuàng)投等企業(yè)發(fā)展壯大，做大做強(qiáng)。
10、問(wèn):《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）中新增了“黨組織工作經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目，填表說(shuō)明內(nèi)提及到.第29行“（十六）黨組織工作經(jīng)費(fèi)”系填報(bào)納稅人根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，為創(chuàng)新基層黨建工作、建立穩(wěn)定的經(jīng)費(fèi)保障制度發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費(fèi)及納稅調(diào)整情況，請(qǐng)問(wèn)這個(gè)文件規(guī)定具體是指哪份文件？
答：目前可參考的文件是《中共中央組織部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字[2014]42號(hào)）第二條規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動(dòng)提供必要條件”規(guī)定和中辦發(fā)〔2012〕11號(hào)文件“建立并落實(shí)稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
11、問(wèn):企業(yè)所得稅法修正案對(duì)公益性捐贈(zèng)有了新規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)新版申報(bào)表在這塊是不是也有所變化？
答：針對(duì)企業(yè)所得稅法修正案關(guān)于公益性捐贈(zèng)新的規(guī)定，《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）增加了“公益性捐贈(zèng)”分期扣除的相關(guān)欄次和列，比如“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額”“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額”等，新版年報(bào)的出臺(tái)進(jìn)一步解決了原《企業(yè)所得稅法》與現(xiàn)行《慈善法》沖突的問(wèn)題。
此外，《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）還有兩個(gè)小變化，一是刪除了“受贈(zèng)單位名稱”，二是將“公益性捐贈(zèng)”“非公益性捐贈(zèng)”由舊版的列示轉(zhuǎn)置為新版的行示。
12、像往常年度一樣，我司準(zhǔn)備在2017年度匯繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，聽說(shuō)今年年報(bào)表研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除附表又變了，請(qǐng)問(wèn)這個(gè)變化大不大，會(huì)不會(huì)影響我們享受相關(guān)稅收優(yōu)惠？
答：新版年度申報(bào)表不會(huì)影響您公司享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)稅收優(yōu)惠，反而因?yàn)樾抻喐颖阌诩{稅人操作和填寫。舊版年報(bào)按研發(fā)項(xiàng)目歸集，先匯總“本年研發(fā)費(fèi)用明細(xì)”，減去其中包含的不征稅收入部分，剩余部分再區(qū)分資本化部分和費(fèi)用化部分，分別計(jì)算可以當(dāng)年加計(jì)扣除的金額，但其最大缺點(diǎn)是沒(méi)有考慮委托研發(fā)的情況。
而新版年報(bào)按照研發(fā)方式歸集，考慮了委托研發(fā)和其他研發(fā)方式在費(fèi)用歸集和扣除比例的不同；費(fèi)用歸集的口徑和《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）保持一致，更加明晰了，填寫更加簡(jiǎn)單。
13、問(wèn):我司是高新技術(shù)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)新版申報(bào)表的修訂是否涉及到高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容？
答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的變化，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）也因應(yīng)進(jìn)行了修改。具體變化包括：
（1）刪除“是否發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故”“是否有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的”“是否發(fā)生偷騙稅行為”等項(xiàng)目。
?。?）“對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)所屬范圍”要求填報(bào)到三級(jí)明細(xì)領(lǐng)域，如“一、電子信息技術(shù)（一）軟件1.系統(tǒng)軟件”。
?。?）明確“本年企業(yè)總收入”包括收入總額和不征稅收入。
?。?）刪除“七、本年具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例”。
?。?）對(duì)“七、歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額”“八、銷售（營(yíng)業(yè)）收入”“九、三年研發(fā)費(fèi)用占銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比例”的歸集年度從當(dāng)年擴(kuò)展至3年（當(dāng)年、前一年度、前二年度）。
?。?）增加對(duì)“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減征企業(yè)所得稅”“經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅額”的填報(bào)。
14、問(wèn):企業(yè)所得稅年度申報(bào)表修訂后固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表刪除了，那相關(guān)優(yōu)惠怎么享受呢？
答:前面的回應(yīng)已經(jīng)略有提及，新版年報(bào)已經(jīng)刪除固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表。享受固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)不再單獨(dú)填報(bào)“固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表”，但是相關(guān)數(shù)據(jù)需要填寫在資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表第8至第17欄“其中享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分”。
二、企業(yè)所得稅-應(yīng)納稅所得額
1、因機(jī)器檢修暫時(shí)停產(chǎn)，停產(chǎn)期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?。ㄈ┮匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；
?。﹩为?dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
?。ㄆ撸┢渌坏糜?jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
綜上，企業(yè)暫時(shí)停產(chǎn)期間的機(jī)器設(shè)備不屬于以上情況，按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊可在稅前扣除。
2、公司融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備，融資租賃費(fèi)可以在稅前一次性扣除嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十七條第二款規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
3、企業(yè)受讓的無(wú)形資產(chǎn)，約定使用年限為5年，是否也需要按10年來(lái)進(jìn)行攤銷？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第六十七條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
因此，受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
4、企業(yè)籌建期的費(fèi)用支出是否計(jì)入當(dāng)期虧損？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。
因此，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。
5、企業(yè)為退休人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?！?/spanstyle="color:#0000ff;">
因退休人員不屬于文件規(guī)定的在本企業(yè)任職或者受雇的員工，所以企業(yè)支付的這部分費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前扣除。
6、企業(yè)建成的房屋已經(jīng)開始使用，但是工程款中有些發(fā)票還沒(méi)拿到，是按發(fā)票憑證計(jì)提折舊還是按合同的金額計(jì)提呢？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題
企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
7、企業(yè)統(tǒng)一給員工體檢，發(fā)生的費(fèi)用能否稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
因此，員工體檢費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
8、我公司的工資制度規(guī)定對(duì)在職員工每月補(bǔ)貼交通費(fèi)150元，與工資一并發(fā)放，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)作為福利費(fèi)還是工資薪金支出稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
因此，您公司發(fā)放的交通費(fèi)補(bǔ)貼符合上述條件，應(yīng)當(dāng)作為工資薪金支出在稅前扣除。
9、企業(yè)由于資金困難，無(wú)法支付今年的租金，經(jīng)與出租方協(xié)商，約定明年一并支付，那么這筆沒(méi)有支付的租金能否在所得稅前扣除？如何扣除？
答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）規(guī)定：“第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/spanstyle="color:#0000ff;">
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）規(guī)定：“第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/spanstyle="color:#0000ff;">
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
因此，如果企業(yè)在匯算清繳前取得有效憑證則可以直接在稅前扣除，如果匯算清繳結(jié)束后才取得有效憑證，則需要按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文件的要求，由企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。
10、企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限是如何規(guī)定的？
答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第六十七條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。”
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第七條規(guī)定：“企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）?！?/spanstyle="color:#0000ff;">
