營(yíng)改增后，公益性捐贈(zèng)不再需要繳納增值稅
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售貨物。因此，在此次“營(yíng)改增”之前，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)也應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅。
但是稅法對(duì)某些特殊情形也給予了增值稅的優(yōu)惠政策，例如《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》就對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的實(shí)行了免征增值稅政策。雖然免征，但是稅法又說了，“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”
在此次營(yíng)改增之后，對(duì)于公益性捐贈(zèng)，財(cái)稅【2016】36號(hào)文件的附件一規(guī)定：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。而單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)視同銷售繳納增值稅，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。因此，對(duì)用于公益性事業(yè)的無(wú)償行為，屬于“不征增值稅”的范疇，無(wú)需繳納增值稅，與營(yíng)改增前的規(guī)定有很大差異。
股權(quán)捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅有利好新規(guī)
股權(quán)捐贈(zèng)作為一種新型捐助模式，財(cái)稅〔2016〕45號(hào)（《關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》）做出了明確規(guī)定：企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。
按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過限額部分無(wú)法扣除。但待《慈善法》在2016年9月1日實(shí)施后，企業(yè)捐贈(zèng)額超過當(dāng)年所得稅扣除限額部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除。
在新規(guī)實(shí)行后，公益股權(quán)捐贈(zèng)的收入額將以歷史成本確定，這在事實(shí)上減除了企業(yè)對(duì)所捐贈(zèng)股票的增值部分須繳納的所得稅，將最大限度地減少股權(quán)捐贈(zèng)方的稅收顧慮。
