根據(jù)業(yè)主與施工方簽訂合同金額約定的不同，甲供材主要有兩種模式：第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款；第二，甲供材與工程款無關(guān)，不計入合同價款，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款。
對第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進項稅額正常抵扣。對第二種模式，甲供材與建筑企業(yè)無關(guān)，建筑企業(yè)僅需就實際取得的工程款計提銷項稅額即可。
以上內(nèi)容節(jié)選自《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓參考材料》（貨物和勞務稅司）。海南省國稅局發(fā)布的《建筑業(yè)營改增稅收政策指引》中也引用了上述觀點。
一、“總價”甲供工程的會計核算
例1、甲房地產(chǎn)公司與乙建筑公司簽訂的工程承包合同約定：總價款為1.11億元（含增值稅），其中包含甲方自行采購主材2340萬元。乙建筑公司對該項目選擇一般計稅方法計稅。
1、甲公司購入材料時：
借：原材料2000萬元
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340萬元
貸：銀行存款2340萬元
甲公司將所購材料發(fā)往工地相當于抵頂工程款：
借：預付賬款2340萬元
貸：其他業(yè)務收入2000萬元
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340萬元
甲公司結(jié)轉(zhuǎn)該批材料成本：
借：其他業(yè)務成本2000萬元
貸：原材料2000萬元
平價銷售并不違反增值稅法規(guī)。
2、乙公司收到甲供材時：
借：原材料2000萬元
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340萬元
貸：預收賬款2340萬元
乙方將該材料作為自己存貨管理，未來形成工程施工成本、主營業(yè)務成本和主營業(yè)務收入。
二、“差價”甲供工程的會計核算
例2、甲房地產(chǎn)公司與乙建筑公司簽訂的工程承包合同約定：總價款為5550萬元（含增值稅），另外甲方提供自行采購主材2340萬元。乙建筑公司對該項目選擇一般計稅方法計稅。
1、甲公司購入材料時：
借：工程物資2000萬元
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340萬元
貸：銀行存款2340萬元
甲公司將材料發(fā)往工地用于工程施工：
借：開發(fā)成本2000萬元
貸：工程物資2000萬元
2、乙公司收到甲供材時不再做任何賬務處理。該材料不形成施工方存貨、工程施工成本、主營業(yè)務成本和主營業(yè)務收入。
三、不同合同簽訂方式的發(fā)票開具
總價模式下，施工方應按含甲供材料、設備、動力金額的全部價款和價外費用向業(yè)主（總包方）開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票；差價模式下，施工方應按不含甲供材料、設備、動力金額向業(yè)主（總包方）開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票。
總價模式下，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應繳納增值稅，應向施工方開具增值稅發(fā)票。
四、計價方法的選擇
對于建筑服務,無論是“差價模式”還是“總價模式”,乙公司均有權(quán)選用簡易計稅方法,當然也可以選用一般計稅方法。采用“總價模式”簽訂的合同，選擇一般計稅方法的情況會多一些。
后記
上述方法是根據(jù)貨物和勞務稅司編寫的《培訓參考材料》的觀點做出的會計核算，以反映相關(guān)實際業(yè)務。但上述做法，尤其是“總價”模式的做法在實際工作中并不普遍，業(yè)主或總包方一般不會就“材料抵頂工程款”開具發(fā)票給施工方，也不會就此業(yè)務繳納增值稅。因此，從建筑業(yè)傳統(tǒng)作法來看，上述業(yè)務處理方法會存在一定爭議。
因此，筆者建議采用總價模式簽訂合同時，涉及甲供材料、設備和動力盡量改為“甲控”或“甲指”，既保證了甲方對材料設備的控制，又由供應商直接開具發(fā)票給施工方，避免了隱含的一些風險。
