三輪談判磋商，兩級會審核實。最終，青島市國稅系統首例對外大額支付勞務費反避稅案件塵埃落定。膠南市國稅局調整某企業境外勞務費金額1734.93萬元，入庫稅款144.2萬元。
起因一次例行特別納稅調整監控
2014年初，山東省膠南市國稅局反避稅工作人員對轄區內450余戶外資企業采取了例行的關聯申報審核、前期監控和后續跟蹤管理等特別納稅調整監控管理，意外發現轄區內一個從事合成橡膠研發及生產的外商獨資企業毛利率變動較大，企業利潤呈現跳躍式盈虧的現象。詳細查看該企業資料后，檢查人員發現，該企業原材料全部從國內購進且產品全部在國內銷售，從成立來銷售收入處于上升狀態，2011年~2013年銷售額相對固定，達到了1.5億元左右，但是利潤出現跳躍式虧損，且變動幅度高達20%左右。如此異常的毛利率變動引起了稅務人員的警覺，這種跳躍式虧損且變動較大的跨國企業，是否存在通過稅收籌劃避稅的嫌疑？帶著這一疑問，檢查人員開始了調查。
調查一紙看似簡單的勞務合同信息
稅務人員對該企業的情況展開詳細的案頭審核和分析，他們從分析納稅人基本情況、關聯企業和關聯交易情況、集團企業股權架構、生產經營情況等方面入手，重點分析了其利潤（虧損）額、投資及銷售利潤（虧損）率、銷售收入的完整性以及成本費用支出合理性等。
他們詳細列出了該企業存在的疑點：一是該企業銷售對象全部為國內非關聯企業，原材料主要是從國內外非關聯企業采購，卻存在大量對外支付境外勞務費的形式；二是通過查看該企業的財務報表和納稅申報表發現，該企業近幾年銷售收入處于上升狀態，2011年~2013年該企業銷售收入呈現相對固定狀態，均在1.5億元左右，毛利率更是高達17%，但是利潤卻存在跳躍式虧損；三是該企業的境外勞務費分別支付給母公司以及兄弟公司，且該企業每年支付給母公司和兄弟公司境外勞務費所涉及的服務內容完全一樣；四是該企業對外支付所發生的相關服務均在境外完成，服務方式以郵件、電話、電視會議等方式進行。
上述疑點的存在，特別是看似簡單的勞務合同的存在更加堅定了稅務人員的信心，將“對外支付大額勞務費進行稅前列支”確定為反避稅調查的重點。
較量三輪漫長的稅企談判和磋商
疑點雖然已經確認，但還缺乏足夠的證據證實這些疑點，為進一步搞清事實真相，膠南市國稅局從取證服務的真實性和費用的合理性入手，與該企業展開了三個多月的談判和磋商。
在第一次磋商中，稅務人員到企業詢問時，企業表現出很高的警惕性，處處回避，不愿意與稅務人員接觸，在稅務人員希望進一步了解企業的生產經營情況，查看企業接受相關服務的證據時，企業以無法提供等理由搪塞，稅務人員最終無功而返。
在第二次磋商中，稅務人員及時調整工作思路和談判方式，并進一步查看了該企業的組織架構和各部門工作職責，發現該企業在中國設有完整的人事及行政部、財務部、銷售部、生產部、采購部等多個部門，大額支付的境外勞務費很可能屬于通過籌劃編制的虛假服務合同。稅務人員希望，該企業提供服務合同及具體經辦人員、服務的提供和使用方式等資料，接受稅務機關的詢問和核查，并具體解釋其支付的管理服務、行政支持服務、廣告服務等具體服務內容的真實性和合理性。這次，企業財務人員承認了對外支付境外勞務費存在單向收費與打包綜合收費不合理的事實，但是對于對外支付境外勞務費的具體數額存在爭議，需要進一步向國外總部請示和匯報。
在第三次磋商中，稅務人員重點從企業同期資料和納稅申報表、財務報表等細節入手，結合企業的實際情況與部門職責，逐一分析、逐一落實，特別是對服務是否提供、提供方式、服務相關證據、服務的具體收益等方面進行了詢問和核查。在大量的證據和事實面前，該企業最終同意調整2008年~2013年度支付的服務費1734.93萬元，對企業所得稅申報表進行了調整，調整補繳稅款144.2萬元。
確認兩場嚴謹的會審工作規程
盡管企業根據內部審計同意調整的服務費和補繳的稅款已經確認，但是為了最大限度挽回國家稅收，確保反避稅的成果，膠南市國稅局將詳細資料提報至青島市國稅局特別納稅調整重大案件會審委員會，由省級會審人員從疑點的確認、證據的核實、調整的金額、適用的法律依據等方面進行了全面的審查和核實，特別是調整過程中所涉及的過渡稅收優惠稅率等進行了明確和說明，對企業調整的服務費金額1734.93萬元和補繳的稅款144.2萬元進行了確認，并同意提報國家稅務總局組織的案件會審小組進行會同審議工作。國家稅務總局組成的會審小組進一步查看了案件調查資料、聽取了辦案人員的情況介紹并召開了案情分析會，對案件調查過程中的法律依據、證據支持、調整原則及方法等內容進行了說明，最終同意了該局提出的調整意見。根據兩級會審的意見，膠南局向該企業送達了《特別納稅調查初步調整通知書》，在該企業表示無異議后，向企業送達了《特別納稅調整通知書》，調整服務費金額1734.93萬元，補繳稅款144.2萬元。一場歷時10個月的青島市首例對外支付境外勞務費的反避稅調查工作就此結束。
青島市國稅局國際處領導表示：下一步，青島市國稅局將積極總結提煉行業管理模板，使不同水平的反避稅人員都能按照行業模板“按圖索驥”，提升反避稅工作水平，最大限度保護國家稅收。 |
