2014年12月12日 國家稅務總局辦公廳
2014年11月16日，國家主席習近平在澳大利亞布里斯班舉行的G20領導人第九次峰會第二階段會議討論世界經濟抗風險能力議題時指出：“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”。這是我國最高領導人首次在國際重大政治場合就稅收問題發表重要意見。隨后，為落實習主席“打擊國際逃避稅”的指示，國家稅務總局迅速行動，發布了《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡稱“辦法”），進一步規范和明確稅務機關采取一般反避稅措施的適用范圍、判斷標準、調整方法、工作程序、爭議處理等相關問題。近日，稅務總局有關負責人就《一般反避稅管理辦法（試行）》有關政策問題回答了記者提問。
記者：為什么要出臺《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡稱“辦法”）？
答：中國從2008年《企業所得稅法》開始引入一般反避稅條款，一般反避稅在中國尚屬較新的領域，目前《企業所得稅法》及其實施細則、《特別納稅調整實施辦法（試行）》等法律法規提供了一般反避稅管理的原則性規定，但是至今尚缺乏一套全面、綜合的管理辦法來規范各地稅務機關的操作流程和執行標準。中國稅務機關在過去6年多的時間中，在一般反避稅調查方面，積累了一定的實踐經驗，同時也迫切感受到出臺一套統一管理辦法的必要性。《辦法》旨在為一般反避稅條款提供詳細的程序操作指引，以便建立更加透明、統一和公平的一般反避稅機制。
記者：《辦法》的主要內容是什么？
答：《辦法》進一步明確了一般反避稅的適用范圍和判斷標準，也明確了“稅收利益”的含義、“避稅安排”的主要特征等概念和問題，有助于稅務機關在實踐中更精準地掌握啟動一般反避稅的尺度。
此外，《辦法》還制定了一套嚴謹的一般反避稅管理程序，貫穿立案、調查、結案三個階段，并對每個階段中不同層級稅務機關承擔的職能和權限作出詳細且具有操作性的規定，旨在通過嚴謹的程序來保證一般反避稅措施能夠透明、公平和公正地執行。《辦法》也賦予被調查企業提出異議、申請救濟、協調解決爭議等權利，切實保護了納稅人的合法權利。
相關政策——國家稅務總局令2014年第32號一般反避稅管理辦法（試行）
記者：一般反避稅針對什么樣的避稅安排？
答：根據《企業所得稅法》第四十七條及其實施條例第一百二十條的規定，一般反避稅是針對企業實施的不具有合理商業目的而獲取稅收利益的安排。這里有兩個要素，一個是不具有合理商業目的，在評估一項安排的合理商業目的時，需要根據個案的具體情況，綜合考慮各方面因素，重點判斷該安排的經濟實質；另一個要素是獲取稅收利益，稅收利益包括減少、免除或者推遲繳納企業所得稅應納稅額。當然，不能僅僅因為一項安排獲取了稅收利益，就認定其為一般反避稅安排，因為《企業所得稅法》為企業提供了法定的稅收優惠，如果企業經濟實質符合《企業所得稅法》規定的相關條件而享受稅收優惠政策的，不屬于一般反避稅的范疇。
此外，為便于基層稅務機關判定及納稅人自我評估，《辦法》也明確了避稅安排的主要特征：一是以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的；二是以形式符合稅法規定但與其經濟實質不符的方式獲取稅收利益。
記者：《辦法》的適用范圍是針對所有的境內以及跨境交易么？
答：《辦法》不適用于下面兩種情況：
一是與跨境交易或者支付無關的安排。跨境的避稅安排會造成我國稅款的流失，而境內交易的調整有可能會造成兩地之間重復征稅，因此境內交易不是我們關注的重點，現階段本《辦法》只針對跨境交易或支付。
二是涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發票等稅收違法行為。這些違法行為應根據《稅收征收管理法》的相關規定處理。
記者：《特別納稅調整實施辦法（試行）》第九十二條也提到了應當啟動一般反避稅調查的避稅安排的范圍，和《辦法》里的相關規定有何聯系？
答：本《辦法》和現有的政策相輔相成，形成了一個完整的一般反避稅法規體系。《企業所得稅法》及其實施細則和《特別納稅調整實施辦法（試行）》為一般反避稅條款的適用提出了原則性規定，本《辦法》在工作層面明確了啟動一般反避稅調查程序的具體判定要件，是對現有政策相關條款的細化和解釋。稅務機關和納稅人應當結合整個法規體系提供的原則性規定來綜合考量。
記者：一般反避稅通常是在什么情況下啟用的？如何看待它和其它反避稅條款的關系？
答：《企業所得稅法》第六章規定了一系列反避稅措施，包括轉讓定價、資本弱化、成本分攤、受控外國企業等，這些條款分別針對一些特定的避稅安排。企業的避稅安排如果屬于這些反避稅條款調整范疇時，應首先適用該反避稅條款的相關規定。只有當一項避稅安排不能夠適用任何一項具體反避稅條款時，我們才會啟用一般反避稅條款。也就是說，一般反避稅條款是窮盡所有其他的反避稅措施后的最后手段。
記者：一旦啟用一般反避稅條款，如何進行調整？
答：一旦啟用一般反避稅條款，稅務機關應以具有合理商業目的和經濟實質的類似安排為基準，按照實質重于形式的原則實施特別納稅調整。調整方法包括重新定性安排的全部或者部分交易；在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體；對相關所得、扣除、稅收優惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；或其他合理方法。
記者：哪一層級的稅務機關擁有決定一般反避稅立案調查和結案的權限？
答：考慮到一般反避稅案件的復雜性，一般反避稅的立案調查和最終結案都需要經過稅務總局的批準。主管稅務機關的立案申請，以及不予調整或初步、最終調整方案都需要分別層報省級稅務機關復核同意后，報稅務總局審核決定。這與現有的政策規定也是一致的。
記者：基層稅務機關在整個一般反避稅程序中，行使怎樣的職能和權限？
答：基層主管稅務機關應結合企業所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務管理、股權轉讓交易管理、稅收協定執行等工作，及時發現一般反避稅案源。發現企業存在避稅嫌疑的，層報省級稅務機關復核同意后，報稅務總局申請立案。在調查階段，主管稅務機關審核企業、籌劃方、關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業提供的資料，可以采用現場調查、發函協查和查閱公開信息等方式核實。主管稅務機關根據調查過程中獲得的相關資料，自稅務總局同意立案之日起9個月內進行審核評估，綜合判斷企業是否存在避稅安排，形成案件不予調整或初步、最終調整方案的意見和理由，層報稅務總局結案。
記者：在一般反避稅案件的整個立案、調查和結案過程中，被調查企業能否提出異議維護企業權益？
答：當一般反避稅案件立案后，被調查企業會收到《稅務檢查通知書》，此時企業可以在60日內（或申請延期）提供資料說明安排的商業目的等信息，證明其稅收安排不屬于避稅安排。在結案階段，被調查企業如果對《特別納稅調查初步調整通知書》存在異議的，可以在7日內提出異議，之所以提出這些時限要求，一方面是為了保證案件的高效處理，另一方面也是為了督促企業做好日常稅務風險內控和合規工作。被調查企業對稅務機關做出的一般反避稅調整決定不服的，還可以按照有關法律法規的規定申請法律救濟。
記者：《辦法》是否適用于境外間接股權轉讓？
答：如果境外間接股權轉讓存在一般反避稅規范的避稅安排，本《辦法》也適用于境外間接股權轉讓。
