企業(yè)發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)能否在稅前扣除？
近日，廣州某船廠的財(cái)務(wù)劉小姐向廣州市地稅局12366咨詢熱線詢問(wèn)，企業(yè)發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)能否在稅前扣除？
廣州市地稅局12366咨詢服務(wù)熱線昨日對(duì)劉小姐的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的解答：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)）的規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。
本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi)，按以下規(guī)定處理：
（一）尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。
?。ǘ┮延糜谫Y產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。
混淆土地轉(zhuǎn)讓時(shí)間易犯涉稅風(fēng)險(xiǎn)
日前，一家經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸、物業(yè)租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)因混淆了土地轉(zhuǎn)讓時(shí)間被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處，補(bǔ)繳土地使用稅等稅費(fèi)、滯納金及罰款合計(jì)兩百多萬(wàn)元。
該企業(yè)是中型國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為全民所有制，主營(yíng)業(yè)務(wù)由下屬的三個(gè)控股子公司運(yùn)作，主要以管理為主，同時(shí)兼營(yíng)部分的物業(yè)出租業(yè)務(wù)。稅務(wù)人員在對(duì)其納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)幾年前在市郊擁有幾萬(wàn)平米的大面積地塊，當(dāng)時(shí)已支付了土地出讓金并辦妥了土地使用權(quán)的相關(guān)手續(xù)，但因一直被當(dāng)?shù)卮迕裾加茫敝两诓砰_(kāi)始由該企業(yè)使用。在被村民占用期間，企業(yè)誤認(rèn)為土地使用稅是土地使用當(dāng)期才需要繳納，因此未向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)申報(bào)納稅。經(jīng)過(guò)稅務(wù)人員對(duì)相關(guān)稅收政策解釋和宣傳，企業(yè)終于明白該地塊存在未按規(guī)定申報(bào)納稅的違法事實(shí)，并接受了補(bǔ)繳稅費(fèi)、滯納金及罰款的處罰決定。
政策連線：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）第二條的有關(guān)規(guī)定：“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地使用的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！蹦壳皩?shí)際經(jīng)營(yíng)中，不少土地使用權(quán)的出讓和轉(zhuǎn)讓合同都沒(méi)有約定交付時(shí)間，只能從合同簽訂時(shí)間來(lái)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒廣大納稅人注意準(zhǔn)確把握土地使用稅的納稅時(shí)間，避免錯(cuò)過(guò)申報(bào)期。
通訊補(bǔ)貼可按標(biāo)準(zhǔn) 在個(gè)人所得稅稅前扣除
一些需要經(jīng)常在外出差的人員，在獲得工資薪金收入的同時(shí)，往往能額外得到企業(yè)提供的通訊補(bǔ)貼收入或通訊費(fèi)報(bào)銷補(bǔ)貼。而對(duì)于這個(gè)通訊補(bǔ)貼是否要繳納個(gè)人所得稅，很多人卻一知半解，秦小姐便是其中一位。她任職的公司根據(jù)每月實(shí)際情況支付給她200~600元不等的通訊補(bǔ)貼，拿著公司出具的工資單，秦小姐總覺(jué)得不太對(duì)勁，為何該筆收入有些月份需要扣稅而有些月份卻不需要呢？這究竟是怎么一回事？為了弄個(gè)明白，秦小姐撥通了廣州地稅納稅服務(wù)熱線12366-2。
工作人員了解情況后，給出了詳細(xì)的解釋：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因通訊制度改革而取得的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。上述的“公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)”，廣州市目前按《關(guān)于個(gè)人通訊補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（穗地稅發(fā)〔2007〕201號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，即單位高層管理人員（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師以及在本單位受薪的董事會(huì)成員）在每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報(bào)銷通訊費(fèi)用的部分，準(zhǔn)予在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補(bǔ)貼，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，通訊補(bǔ)貼應(yīng)在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后再并入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人超標(biāo)準(zhǔn)繳存的公積金不得稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一點(diǎn)：
住房公積金是我國(guó)住房保障制度的重要組成部分。一般來(lái)說(shuō)，在稅法允許的范圍內(nèi)單位繳存的住房公積金是可以稅前扣除的。但一些經(jīng)濟(jì)效益好的單位往往忽略這一點(diǎn)而超標(biāo)繳存，并且全部在稅前扣除。實(shí)際上，超額部分是要繳納個(gè)人所得稅的，否則將受到處罰。
案例說(shuō)一說(shuō)（典型案例）：
公積金超比例須納稅
曹小姐最近換了一份工作。這家公司在業(yè)界出名的效益好、待遇高。到了發(fā)工資的日子，曹小姐拿到自己的工資條就美滋滋地看了起來(lái)。她在以前的公司養(yǎng)成了一個(gè)習(xí)慣，每個(gè)月都會(huì)計(jì)算和核對(duì)一下自己的工資。這次，她算著算著就發(fā)覺(jué)對(duì)不上數(shù)了，怎么公積金部分也幫她扣了個(gè)稅呢，不是公積金都能免個(gè)稅的嗎？作為公司新人，她不好意思貿(mào)然找財(cái)務(wù)部門質(zhì)問(wèn)，就把工資單給了一個(gè)“閨蜜”看?！伴|蜜”告訴她：這個(gè)月的工資并沒(méi)有算錯(cuò)，個(gè)稅也無(wú)誤，現(xiàn)在的公司是按照20%的繳存比例繳存公積金，但稅法規(guī)定的最高免稅額度為12%，多繳存的8%公司幫她代扣了個(gè)稅。曹小姐拿來(lái)以前公司的工資單對(duì)照了一下，原來(lái)以前公司都是按照10%的比例為她繳存公積金的。曹小姐暗自慶幸，沒(méi)有貿(mào)然沖到財(cái)務(wù)部門，這家公司的待遇果然名副其實(shí)地好。
稅事評(píng)一評(píng)（稅官提醒）：
住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)，并非所有繳存部分均可扣除。
單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資，不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的三倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 |
