目前，由于我國在稅制結構、稅率、稅收優惠、地區、行業等方面還存在稅負差異，因此，在法律許可的范圍內，合理避稅，降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑之一。所以，近年來，納稅籌劃及合理避稅節稅，日益被企業所關注、所重視。
企業進行納稅籌劃其主要目的是：
（1）減少納稅人的納稅額；
（2）降低稅收負擔率；
（3）延緩納稅，無形之中國家為企業提供了無息貸款；
（4）實現企業利益或股東權益最大化。因此，企業在采用多種形式進行納稅籌劃，以達到合理避稅。
企業進行納稅籌劃的主要形式有：
（1）利用本企業的財務人員進行籌劃；
（2）委托中介機構進行籌劃；
（3）聘請稅收顧問(或專家)進行籌劃。
第一種方式，企業成本較低，但受企業財務或法律人員專業知識和對稅法掌握的局限性；
第二、三種方式，企業成本偏高，但中介機構或專家一般不太了解企業實行情況，不可能及時對企業的業務隨時了解，做到事前籌劃，大多情況下是對企業起到咨詢專家的作用。
隨著企業納稅意識的增強，多數大型企業，專門設立稅務會計，對本企業的生產經營各個環節的涉稅問題進行研究和規劃，在保證應繳盡繳的稅款下，合理利用稅法為企業在合理進行稅收籌劃，做到在業務發生之前，去規劃業務，從而達到節稅的目的。但是稅收規劃的前提，必須熟悉國家稅收法規，才能保證不違背稅法，又能使企業起到節稅目的。
一般地講，企業進行稅收籌劃來進行合理避稅，可以認為是納稅人采取利用我國法律、稅法上存在的瑕疵或含糊之處，或稅法細則中沒有解釋到的地方，對其業務來事前進行安排，從而以減少其本應承擔的納稅數額。同時，對避稅問題的研究可以進一步完善國家稅收制度，有助于社會經濟的進步和發展。
稅收籌劃、進行避稅實際存在三種情況：即合法的、非違法的、表面合法實質是違法的。
一、合法的避稅
也稱為節稅，意指納稅人根據政府的稅收政策導向，通過經營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當的稅收利益。這在稅務上不應反對，只能予以保護。
二、非違法的避稅
這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負的安排。這種避稅行為，會使國家稅收蒙受損失，但因為于法無據，稅務局不可能像對待偷稅一樣給予法律制裁。只有完善稅法，以杜絕漏洞。
三、表面合法實屬違法避稅，是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為
這種情況在國際稅收中相當普遍。一般也是利用稅法的差別規定和優惠政策，通過“掛靠”和“虛設機構”，在表面合法的外衣下，達到所謂的節稅貳實際上是一種逃稅行為。對這類避稅行為只有加強監督和檢查，一經稅務稽查查明真相，應按逃稅論處，并按照稅收征管法規定，除補交逃稅稅額外，還要征收滯納金和罰款，企業為此要付出更大的代價。
納稅籌劃應在業務發生之前進行。我們知道：經營行為產生稅，不同的經營行為產生的稅不同。合同或協議決定業務，業務過程產生稅收。因此，加強對業務合同的管理，是納稅籌劃的關鍵，企業在進行業務發生簽訂合同時，一定要財務人員參與，做到事前安排。否則一經合同成立，經營行為產生的稅就確定，在此基礎上再去所謂的稅收籌劃，結果只能是違法，必將收到法律的制裁。
四、案例分析
下面，筆者擬根據自己多年的理論和實踐，列舉一些稅收籌劃的案例，來分析成功與不成功的案例，為同行在實際工作中借鑒。
案例一：某天然氣管道燃氣公司，向對居民收取的“初裝費”用于管線、基站的建設等。
對于燃氣公司來講是征收營業稅還是征收增值稅？國稅函[2002]105號規定按照建筑業征營業稅；而財稅[2003]16號規定屬于增值稅價外費用征增值稅。征收營業稅是按照施工企業和建筑業征稅，而征收增值稅是以燃氣公司以銷售氣體為目的，將“初裝費”作為增值稅的價外費用征收。在目前稅制沒有改的情況下，兩個文件企業怎樣去執行，一般常理當然按照后者征收增值稅，假如按照營業稅去繳納是否存在稅務風險。為了規避稅務風險的發生，對于燃氣公司發生的此類情況是否屬于兼營或混合銷售行為，作為財務人員必須將業務內容分清楚。公司營業執照經營范圍：有施工范圍，同時又有銷售行為，建議必須把行為拆分為營業稅、增值稅項目，分開核算，分清施工和銷售，這樣對收取的“初裝費”，按照3%稅率繳納營業稅。公司營業執照經營范圍沒有建筑施工資質，只能按照混合行為要么營業稅、要么增值稅，而此燃氣公司，就只能按照增值稅繳納。
案例二：對于用不動產進行投資涉稅問題，怎樣進行稅收籌劃。正常情況下，按照規定視同銷售要繳納營業稅，其賬務處理：借：長期投資貸：固定資產-房屋，但是是否可能在什么情況下不交稅或少繳稅呢？分兩種情形：（1）中外合作企業，按照中外合作企業的相關規定，合作企業的中方房產以房產投入，可以不過戶，雙方簽訂合作協議。這樣不產生契稅等，雙方約定以租金支付，以租金方式可以延期繳納營業稅。（2）中外合資企業，必須按照《公司法》辦理產權過戶，產生契稅、同時視同銷售繳納營業稅。
案例三：利用企業所得稅稅率的差異進行稅收籌劃。某房地產公司有兩家房地產公司，分別在不同的城市，假如A公司企業所在地的所得稅稅率25%，B公司企業所在地的稅率為15%。房地產總公司為了“避稅”，設計這樣的方案：A公司以其開發的樓盤3000元/平方米，銷售給B公司，后A公司從B公司回購5000元/平方米，最后A又以7000元/平方米對外銷售。假如A公司的開發成本為2000元/平方米，不考慮其他稅費。通過上述分析可以看出，房產公司在轉移利潤，從而達到少繳稅的目的。A公司直接銷售模式：將產生的企業所得稅為（7000元/平方米—2000元/平方米）×25%=1250元/平方米；A公司銷售給B公司，再回購銷售模式：產生的企業所得稅為[（3000元/平方米—2000元/平方米） （7000元/平方米—5000元/平方米）]×25%=750元/平方米，B公司產生的企業所得稅為（7000元/平方米—5000元/平方米）×15%=300元/平方米，A B合計1050元/平方米，與直接銷售產生的1250元/平方米，少繳納稅金200元/平方米。從上面案例看出，A公司在銷售給B公司的同時是否實質交易，辦理過產權轉移，交易過戶，沒有辦理產權轉移過戶，只有A公司與B公司雙方簽訂銷售合同實現銷售，按照實質重于形式，A公司的稅收籌劃不成功，最終稅務局會認定為逃稅行為，追繳少繳稅款。在這種情況下怎樣避稅呢？要想實現減稅目的，A公司與B公司雙方簽訂簽訂代理銷售協議，B公司收取代理費或傭金，A公司增加了成本可以起到減稅目的。
案例四：某民營生產型企業年初購買安裝了一條生產線，機器設備總價值1500萬元，該企業不屬于高新技術企業，該設備也不符合研發費用購買設備可列支費用，只能按照稅法規定按照年限10年計提折舊，該生產線使用當年企業微利，第二年由于效率的提高，企業將實現1200萬元利潤，這樣企業將繳納300萬元所得稅。為了避稅，推遲繳納稅金。該公司財務總監抱著為老板負責的態度，設計了一個方案，只有通過財產損失的形式來實現，新設備提前報廢不太可能，況且財產損失在報批前，稅務人員要核查實物，兩外一種形式只有通過銷售處理，對固定資產進行清理，形成的損失稅前列支，但損失的金額太大，會引起稅務機關的懷疑。較低的價格，怎樣讓稅務機關相信，財務總監就想到了公允價值、非關聯方的概念，公允價值的取得從市場取得，達不到形成損失的目的，后來他想到了通過拍賣形式，于是經過他周密的計劃，讓來競價拍買的人員是自己的親信，通過在地方小報刊登且字跡很小的拍賣資產廣告，以便不被他人注意，否則假戲真做，不但實現不了所謂避稅，反而使企業真正損失。最后通過拍賣只有一家他事先安排的人員以100萬元成交。該企業通過這種方式，實現損失1000多萬元，達到了當年少繳所得稅的目的。最終稅務機關到該企業進行稽查時，發現已拍賣的設備還在生產，該財務總監雖然覺得做得天衣無縫，通過拍賣的價格就是公允價值，但最后稅務機關以逃稅罪對該企業予以處罰。對該案例的反思，雖然表面上合理合法，但進一步思考，自始至終，該公司的行為不具有“合理商業目的”，稅務機關以特別納稅調整進行處理。
案例五：A公司是一家房產公司，其開發的五層商業樓，必須整體出租，年租金1800萬元。B公司是一家商品零售企業，只希望承租一至三層，現C公司欲500萬元承租4-5層。對A、B、C三家公司應如何租賃，既要保證A租金收入，又要減少納稅？正常情況：A公司將房屋租賃給B商品零售企業，A公司繳納營業稅1800萬元X5%=90萬元；B公司繳納營業稅500萬元X5%=25萬元。共計繳納營業稅115萬元。怎樣實現讓B公司所謂的轉租收入不繳納營業稅，但A公司必須與B公司發生關系，只有A公司與C公司簽訂租賃協議，但必須B公司擔保，這樣減少了B公司的納稅，起到了節稅的目的。
案例六：納稅籌劃要取決于購買雙方行為。A公司銷售并安裝給B單位設備1200萬元，其中設備款1000萬元，安裝費200萬元，怎樣進行納稅設計？這要具體問題具體分析。制約A公司的稅收籌劃因素：營業范圍、合同、發票、商品是否緊俏等。（1）A公司只是生產企業，一般納稅人，只能按照1200萬元應稅收入繳納增值稅；（2）A公司經營范圍生產銷售和安裝，可以按照1000萬元繳納增值稅，200萬元安裝收入繳納營業稅。但上述條件取決于B單位是是機關、小規模、繳納營業稅的企業、A的商品緊俏，這樣可以完全按照A公司的意圖實現。如B單位為一般納稅人企業，第二種方式，必須經雙方協商同意，否則對于B單位取得的200萬元安裝費，不是增值稅專用發票，不能抵扣，B單位損失。
案例七：通過往來進行納稅籌劃的案例。某生產廠商從國外購進大量的核心技術產品，用于本企業的產品，這樣每年國外廠商會根據國內廠商的用量，給于國內企業一定銷售費用而實際為返利。假如以返利的形式入賬，按照稅法規定沖減采購成本，同時進項稅額要轉出，該企業損失了進項增值稅額。而國內公司每年對自己的產品要投入大量資金做自己的產品廣告，支付一定的廣告費。這樣國內企業就可以與國外企業一起聯合做廣告，簽訂協議，委托國內企業做廣告，收到國外企業銷售費用，在往來賬中列支作為一種代收代付費用，發生的廣告費用也在往來中列支，最后只對差額部分列支在廣告宣傳費中，從而起到了避稅目的。
案例八：企業之間違約，按照合同條款，一方需要對另一方支付違約金，對違約金進行納稅籌劃問題。例如：某企業A與企業B，簽訂購買合同，A公司銷售一批材料給B公司，分三次等額交貨，合同規定，如B公司不按照合同約定履行，將按照剩余合同未執行金額的10%支付違約金。在執行過程中，由于市場下滑，B企業出現虧損，如果B企業繼續采購，生產產品將虧損更大，假如B公司每批采購生產產品將虧損200萬元，這樣虧損額預計400萬元，如不采購，B企業將按照合同條款支付剩余尚未購買金額1000萬元的10%違約金，計100萬元。這樣B企業愿意支付違約金，不再履行合同，可以減少損失。因此B企業支付100萬元違約金。A企業怎樣處理這100萬元的收入？對于100萬元A企業肯定要繳納增值稅，至于100萬元按照不含稅收或是按照含稅收入作為增值稅計征金額。筆者認為，如果一票結算，即銷售材料同時加收違約金，應將100萬元作為不含稅價計征增值稅，需繳納增值稅17萬元；A企業是銷售材料行為是先賣材料，違約金另收，可以將100萬元視同含稅價，按照100/(1 17%)X17%=14.53萬元。這樣兩者比較少繳納2.47萬元增值稅。
案例九：某些企業利用捐贈支出進行納稅籌劃。《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定，“企業產生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的局部，準予在計算應納稅所得額時扣除”；《中華國民共跟國企業所得稅法實行條例》規定，第五十一條企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會集團或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。因此要求企業的捐贈必須通過由于像中華慈善總會、中國紅十字會等此類公益金性機構，這樣可以稅前列支。不通過公益性機構，企業直接捐給受捐贈對象，按照稅法規定不可以享受企業所得稅前列支。當然也不排除有些企業利用公益性機構，監管不到位，存在內部控制方面的缺陷，只上交少量管理費用，從而取得虛開的收據，這樣一旦查處，稅務機關對企業按照逃稅去處罰。
五、小結
綜上所述，納稅人一定要按照我國稅法，通過合理和合法的手段，在事前去合理規劃業務，按照業務行為，來規避減少稅額，起到節稅作用。
最后，企業合理合法進行稅收籌劃有利于經營、經濟行為的選擇，增強其競爭力；有利于企業獲得延期納稅的好處，解決資金短缺壓力，得到一種國家免息貸款；有利于使企業減少或者避免稅務處罰；有利于企業正確進行投資、決策，獲取最大化的收益；也有利于我國的稅法立法，促進我國稅法的不斷完善，充分發揮稅收杠桿作用，增加我國的財政收入。從而更大限度實現“稅收取之于民，用之于民”的理念。 |
