從增值稅納稅人類別劃分，企業供應商主要有兩種。一種是從增值稅一般納稅人處購入，另一種是從增值稅小規模納稅人處購入。“營改增”后，由于營業稅和增值稅計算方法的差異，從企業稅負考慮，企業應及時調整供應商的選擇方式。 劃分一般納稅人和小規模納稅人的基本依據是納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務資料，以及企業規模的大小。衡量企業規模的大小一般以年銷售額為依據，一般情況下，生產企業年銷售收入應超過50萬元，商業企業應超過80萬元，提供應稅服務的企業應超過500萬元，方可成為增值稅一般納稅人。相比較而言，增值稅一般納稅人規模較大、制度健全、管理規范。小規模納稅人則在規模、制度和管理方面均有欠缺。因此，小規模納稅人的信譽往往不及一般納稅人，從小規模納稅人采購貨物往往存在更大的風險，企業對此應高度關注。 從稅負方面比較，從一般納稅人處采購成本相對較低。“營改增”前，由于企業繳納營業稅，不存在流轉稅額抵扣的問題，也就是說，不管從一般納稅人處采購還是小規模納稅人處采購，只要取得真實、合法、有效的憑證，都可以在所得稅稅前扣除，就不影響到企業的稅負。“營改增”后，在選擇供應商時，銷售方身份的不同會對采購方的稅負產生直接的影響。作為采購商，尤其應注意采購價格的優惠臨界點。 所謂臨界點，即企業在什么情況下，不管是選擇一般納稅人還是小規模納稅人，其稅負相等，即所得稅稅前扣除成本相等。假設從一般納稅人處購入貨物價格（含稅）為A，進項稅額抵扣后，在所得稅稅前扣除成本為：A－A÷（1 增值稅稅率）×增值稅稅率×（1 城建稅稅率 教育費附加率） 從小規模納稅人處購入貨物價格（含稅）為B，并取得稅務機關代開的發票，則進項稅額抵扣后在所得稅稅前扣除成本為：B－B÷（1 征收率）×征收率×（1 城建稅稅率 教育費附加率） 為了使二者扣除流轉稅后在所得稅稅前扣除成本相等，令兩式相等，則：A－A÷（1 增值稅稅率）×增值稅稅率×（1 城建稅稅率 教育費附加率）=B－B÷（1 征收率）×征收率×（1 城建稅稅率 教育費附加率）
當城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，有：A－A÷（1 增值稅稅率）×增值稅稅率×（1 7% 3%）=B－B÷（1 征收率）×征收率×（1 7% 3%） 比如，企業采購交通運輸服務，從一般納稅人采購取得納稅人開具的稅率為11%的增值稅專用發票，從小規模納稅人處取得由稅務機關代開的征收率為3%的增值稅專用發票，則根據上述公式：A－A÷（1 11%）11%×（1 7% 3%）=B－B÷（1 3%）×3%×（1 7% 3%），可求出B=A×92.05% 也就是說，從一般納稅人處采購含稅價為100元的運輸服務，要使所得稅稅前扣除成本相同，則從小規模納稅人處采購的含稅價不能高于92.05元。 一般而言，企業“營改增”后，需適當調整供應商的選擇方式，以降低企業稅負。 作者單位：江蘇省泰州市靖江地稅局 |
